Дивиденды представлены некоторой частью прибыли организации, которая остается в компании после уплаты всех обязательных платежей и налогов. Они перечисляются только владельцам акций предприятия. Прибыль распределяется между акционерами в зависимости от имеющейся доли в капитале. Расчет дивидендов должен проводиться опытным бухгалтером, чтобы отсутствовали ошибки, приводящие к регулярным проверкам со стороны налоговой инспекции. Важно не только грамотно определить размер выплат, но и перечислить средства в строго установленные сроки.

Как выплачиваются дивиденды?

При расчете данных выплат учитываются компаниями определенные требования. К ним относятся:

• дивиденды могут выплачиваться не только в наличном виде, но и в форме имущества;
• участники ООО или частные лица получают деньги через кассу или расчетный счет предприятия.

Каждая компания самостоятельно устанавливает, какими способами будут выдаваться дивиденды. Основные правила закрепляются в учредительной документации предприятия.

Как начисляются дивиденды?

В конце каждого финансового года организация должна сформировать годовую отчетность. Если по результатам работы остается нераспределенная прибыль, то она может направляться на накопление, развитие компании или распределение между акционерами. В последнем случае производится расчет дивидендов, после чего они перечисляются участникам фирмы.

При организации юридического лица все учредители вкладывают свои средства или имущество в уставный капитал. На основании такого действия формируется определенная доля в компании. В соответствии с этой долей и рассчитываются выплаты. Другие особенности расчета дивидендов по акциям:

• распределяется исключительно прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей;
• перечисляться средства могут ежегодно, раз в полгода или ежеквартально;
• в уставе компании прописываются сроки и порядок выплаты средств;
• наиболее часто предприятия выплачивают дивиденды по окончании года.

Существуют определенные ситуации, при которых нецелесообразно выплачивать средства даже при наличии положительного результата от работы компании.

Когда не выплачиваются дивиденды?

Не всегда целесообразно компании перечислять своим акционерам дивиденды даже при наличии прибыли от деятельности в течение года. Все ситуации, когда не может фирма выполнять данный процесс, перечисляются в ФЗ №14. К таким случаям относятся:

• у директора, являющегося одновременно учредителем, по официальным документам имеется слишком низкая зарплата, поэтому налоговая инспекция может посчитать, что дивиденды при таких условиях выступают в качестве оплаты его труда, что нередко приводят к доначислению взносов и привлечению организации к административной ответственности;
• фирма распределяет оставшуюся прибыль ежемесячно между работниками предприятия, являющимися одновременно его учредителями, хотя по закону ООО и АО могут выполнять данный процесс не чаще, чем один раз в квартал, поэтому через суд ФНС может настаивать на переквалификации выплат;
• в течение года выплачиваются дивиденды, но по итоговому годовому отчету у компании имеется отрицательное значение баланса, поэтому распределяется незафиксированная прибыль, поэтому выплаченные средства будут переведены в чистую прибыль, что приведет к начислению дополнительных взносов и налогов;
• выплачиваются средства акционерам без учета доли, которая принадлежит им в компании, поэтому работники ФНС признают такие суммы превышением и произведут начисление дополнительных взносов.

Расчет дивидендов в течение года желательно производить из прибыли, полученной в прошлом периоде, а не текущем.

Источники начисления выплат

Для выплаты данных денежных средств компании могут пользоваться разными источниками, к которым относится текущая прибыль и прибыль, полученная в прошлые годы работы. Используется для этого прибыль, полученная после выплаты всех обязательных платежей и налогов.

При расчете дивидендов учредителям учитываются некоторые параметры:

• АО при расчете должны ориентироваться на показания, имеющиеся в их бухгалтерской отчетности, причем для ООО отсутствует такое строгое требование;
• наиболее актуально для расчетов пользоваться прибылью, полученной в прошлые годы работы, причем отсутствуют ограничения на период, когда должна появляться такая прибыль;
• выплачиваются средства исключительно на основании решения, принимаемого акционерами на собрании.

Перечисляться средства могут наличными через кассу предприятия, но наиболее часто используется безналичный способ.

Правила оформления выплат

Расчет и выплата дивидендов осуществляются исключительно на основании протокола собрания, где акционеры принимают решение относительно необходимости выплаты данных средств. Для этого проводится общее собрание. Путем голосования принимается решение о том, каким образом будет использоваться нераспределенная прибыль. Для этого акционеры могут распределить ее на дивиденды.

Результаты проведенного собрания обязательно официально фиксируются, для чего формируется протокол. Нередко у общества имеется только один участник, поэтому в произвольной форме им составляется решение, на основании которого он себе выплачивает дивиденды.

В течение 10 дней после формирования протокола отправляется его копия всем участникам предприятия. В нем обязательно должны иметься сведения:

• указывается вид собрания, которое может быть внеочередным или очередным;
• прописывается, в какой форме оно было проведено, так как по многим вопросам проводится заочное собрание, когда участники предприятия не являются на голосование;
• сообщения акционерами могут отправляться разными способами, например, по телефону, интернету или другими методами;
• решение о перечислении промежуточных выплат принимается исключительно при наличии кворума, поэтому требуется правильно принятое участниками решение;
• допускается акционерам привлекать представителей, что должно быть указано в протоколе;
• прописывается участник, являющийся председателем собрания;
• формулируются вопросы, которые обсуждались на собрании, причем за 15 дней до назначенного события любой акционер может поднимать интересующие его дополнительные вопросы;
• перечисляются все вопросы повестки дня;
• подтверждается факт принятия решения нотариально, хотя законом предусматривается возможность пользоваться другим методом подтверждения, прописанным в уставе предприятия.

При необходимости в протоколе могут уточняться и другие вопросы.

Правила расчета

При расчете дивидендов требуется учитывать требования, прописанные в российском законодательстве. Дополнительно соблюдаются нормы, закрепленные во внутренней нормативной документации организации.

Способ расчета зависит от того, какие именно акции имеются у того или иного участника.

Расчет по обыкновенным акциям

Такие ценные бумаги считаются наиболее популярными среди участников разных организаций. Формула расчета дивидендов по таким акциям выглядит следующим образом:

Дивиденды, выплаченные в прошлом году / себестоимость ценных бумаг * 100 %.

Дополнительно может применяться формула, учитывающая дивидендную доходность. В этом случае используется такая формула:

Дивидендная доходность = дивиденды за обыкновенные акции / их рыночная цена * 100 %.

При расчете доходов по дивидендам фирмы должны учитывать некоторые правила:

• предварительно следует проверить, выполнены ли все требования, перечисляющиеся в нормативных документах фирмы;
• важно проверить, не имеется ли ограничений на выплаты;
• при расчете дополнительно рекомендуется применять корректирующие коэффициенты, размер которых устанавливается советом директоров;
• при расчете выплат по обыкновенным акциям часто прогнозируется их средний показатель, после чего устанавливается размер на текущий момент.

При проведении расчетов учитывается, что выплата дивидендов не может выступать в качестве способа развития компании. Крупные отчисления допускаются исключительно для давно работающих и хорошо развитых предприятий, поэтому отсутствует острая необходимость направлять средства на развитие.

Молодым компаниям более целесообразно пользоваться деньгами для дальнейшего расширения деятельности.

Расчет по привилегированным акциям

Наиболее простыми в прогнозировании считаются именно данные ценные бумаги. Для расчета выплат обычно учитывается только 10% от дохода предприятия. Именно такое количество средств по таким ценным бумагам должно выплачиваться в обязательном порядке.

10% от прибыли непременно перечисляется по всем привилегированным акциям. Допускается увеличивать размер выплаты, но фирмы редко пользуются такой возможностью.

Выплаты с одним участником

Нередко открывается предприятие всего одним человеком. В этом случае он самостоятельно принимает решение относительно необходимости перечисления дивидендов. Принятое решение обязательно грамотно оформляется в письменном виде.

Перечисленные средства непременно облагаются налогом. Расчет НДФЛ с дивидендов считается простым, так как с 2018 года для этого используется стандартная ставка в размере 13 % от всех выплаченных средств.

При перечислении денег учитываются некоторые условия, включающиеся в ст. 29 ФЗ №14. К ним относится то, что важно грамотно оформить решение, составляемое в письменном виде. В протоколе должны содержаться сведения:

• правильно рассчитанный размер выплат;
• форма выплаты дивидендов;
• срок, в течение которого будут перечислены средства.

На основании протокола формируется приказ о выплате части прибыли единственному участнику предприятия. Именно он выступает основой для расчетов. Российская компания при таких условиях выступает налоговым агентом, поэтому обязана рассчитать и перечислить в ФНС соответствующее количество средств в виде НДФЛ.

Пример расчета

Рассчитать размер выплат на самом деле достаточно просто. Пример расчета дивидендов позволяет без проблем определить оптимальную сумму, которая должна перечисляться акционерам. Например, фирма выпустила при открытии 500 акций, причем из них 80 ценных бумаг являются привилегированными.

За год фирма получила 630 тыс. руб. в виде чистой прибыли после уплаты всех обязательных платежей. Владельцы предприятия приняли решения о том, чтобы выплатить за каждую привилегированную акцию по 5 тыс. руб. В этом случае владельцы привилегированных акций получат: 5 000 * 80 = 400 000 руб. Оставшиеся 230 тыс. руб. будут распределены между всеми владельцами обыкновенных акций. За каждую такую ценную бумагу будет перечислено:

230 000 / 420 = 547 руб.

Пример расчета дивидендов показывает, что определить, какое количество средств должно быть перечислено акционерам, на самом деле очень просто. При этом сами владельцы бизнеса определяют, какая именно сумма будет распределяться между держателями ценных бумаг.

Правила налогообложения

Учитываются дивиденды в расчете по страховым взносам или НДФЛ для каждого акционера. Компания, выплачивающая средства, выступает в качестве налогового агента, поэтому она обязана грамотно рассчитывать и уплачивать за участников налог в ФНС.

При расчете налога на дивиденды учитывается, кто является получателем средств. Им может выступать российский гражданин, иностранец или компания. Не могут государственные органы выступать в качестве учредителя компании.

Наиболее часто владельцами акций являются российские граждане. За них уплачивается со всей суммы дивидендов 13%. Для иностранцев используется повышенная ставка в размере 15%. Если получает средства компания, то она должна самостоятельно уплачивать налог на прибыль в зависимости от того, по какой системе налогообложения она работает. Учитываются дивиденды в расчете по страховым взносам, если дополнительно получатель средств является работникам предприятия. Поэтому за него увеличиваются перечисления в государственные фонды.

Правила расчета при УСН

Выплата дивидендов допускается даже для компаний, работающих по упрощенным налоговым режимам. В этом случае прибыль распределяется по правилам, записанным в уставе организации. Если отсутствует конкретный порядок, то расчет дивидендов по УСН осуществляется на основании имеющихся у участников долей.

Используется только прибыль, являющаяся нераспределенной. При перечислении средств компания становится налоговым агентом. Поэтому фирма на УСН исчисляет, удерживает и перечисляет в ФНС НДФЛ или налог на прибыль в зависимости от получателя средств.

Существует ли максимальная выплата?

Размер дивидендов определяется на собрании акционеров общества. Дополнительно разные нюансы закрепляются в нормативной внутренней документации. Поэтому отсутствуют какие-либо ограничения на эти выплаты.

Фирма может выплатить то количество средств, которое у нее остается после перечисления всех обязательных платежей. Единственным ограничением выступает доля каждого акционера в фирме.

Заключение

Многие общества выплачивают держателям акций дивиденды. Правила их расчета зависят от того, являются ли данные ценные бумаги привилегированными или обыкновенными. Распределяется только прибыль, которая остается у компании после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Необходимость в выплате дивидендов решается совместно участниками общества во время проведения соответствующего собрания. Требуется не только принять решение, но и правильно его оформить. При перечислении дивидендов фирма становится налоговым агентом, поэтому она должна самостоятельно рассчитывать и перечислять налог за иностранных или российских акционеров.

При расчете размера дивидендов стоит опираться на правила, прописанные в законодательстве Российской Федерации, а также на нормы, установленные самим предприятием.

Разберемся, что стоит учесть при проведении расчетов в 2019 году. Каждое общество систематически делится частью прибыли, полученной от ведения деятельности.

Хотя компания может принять решение не платить такие средства, а направить их на развитие бизнеса.

Если же, все-таки, установлено сумму и сроки перечисления дивидендов, нужно понять, по каким правилам проводятся расчеты полагающихся средств.

Ведь известно, что дивидендные выплаты могут быть разными. А значит, стоит обратить внимание на все нюансы осуществления расчетов.

Необходимые сведения

Законодательством России устанавливается порядок выплат дивидендов. Там же есть и определение самого понятия. Рассмотрим приведенную в нормативных документах информацию подробнее.

Основные определения

Дивиденды – часть дохода акционерных обществ или других объектов, ведущих хозяйственную деятельность, что распределяется между участниками (акционерами) в соответствии с их долей в уставном капитале.

Размер и правила перечисления дивидендов определяют на собрании акционеров, учредителей, а также закрепляют в уставе предприятия.

Дивиденды могут платиться деньгами или выдаваться акциями или иными имущественными объектами.

В какие сроки выплачиваются?

Сумма установленных дивидендов может перечисляться несколько раз в году. Но может и не выплачиваться вовсе.

При выплате таких средств уменьшается капитализация и это требует накоплений, что не были допущены к реинвестированию или изымаются из него.

Те дивиденды, что платятся в течение финансового года – это промежуточные или предварительные. По окончанию расчетного периода производят финальные дивидендные выплаты.

По итогам деятельности организации формируют бухгалтерскую отчетность, составляющими которой является:

Отчетным периодом подготовки таких документов считается квартал, 6, 9 и 12 месяцев.

В соответствии с законодательством, суммы дивидендов не могут перечисляться чаще, чем 1 раз в квартал после того, как будет утверждено бухгалтерскую отчетность.

Но стоит учесть, что финансовые результаты за год могут отличаться от промежуточного квартального результата. И в таких ситуациях возможна переплата дивидендов.

В Законе об ООО говорится, что выплата дивидендов должна осуществляться в течение 60 дней с момента принятия решения на собрании.

В остальном же компания вправе самостоятельно решать, когда и как платить полагающуюся часть прибыли учредителям. Но обязательно такие правила прописываются в локальной документации.

Бывают ситуации, когда о выплате дивидендов во внутренних документах ничего не говорится. Тогда стоит руководствоваться общими правилами, установленными нормативными документами РФ.

Не допускается выплата дивидендов:

• если не внесено всю необходимую сумму в уставной капитал;
• если не выплачено долю участнику;
• если фирма находится на грани банкротства или на дату выплаты
• дивидендов станет несостоятельной;
• если размер чистых активов меньше уставного и резервных капиталов.
• не выкуплено акции в соответствии со статьей 76 ФЗ Российской Федерации «Об ОАО».

Законные основания

Правила распределения дохода в виде дивидендов между основателями предприятия устанавливаются нормативным документом, утвержденном законодателями России .

Установление сроков выплат дивидендов осуществляется в соответствии с .

Как рассчитать уровень дивидендов на предприятии?

Кроме того, есть ряд особенностей, которые нужно помнить при подготовке депозитарной расписки. Но познаний в такой сфере также будет недостаточно. Поэтому проанализируем, как проводятся расчеты, что стоит учесть.

По обыкновенным акциям

Расчет дивидендов по простым акциям зависит от того, определено ли дивидендную доходность. А такой показатель определяют с помощью такой формулы:

Можно также использовать и иной способ расчета дивидендов:

1. Начать рассчитывать дивиденды стоит с проверок того, выполнены ли условия нормативной документации.
2. Определите, не установлено ли ограничения по перечислениям.
3. Рассчитайте стоимость чистых активов компании, что равняются разницей актива и пассива, которые принимаются к расчетам.

Расчет остатка чистых активов дохода фирмы осуществляется по окончанию финансового года. Их вычитают из чистого дохода отчислений обязательного характера в резервы и размера авансового применения дохода в отчетном периоде.

Авансовое применение допустимо при отсутствии дохода прошлых лет, свободных остатков амортизации или средств для финансирования инвестиционных программ.

Величину дивидендов определяют, умножив остаток чистого дохода на корректирующий коэффициент К1, К2. К1 устанавливает совет директоров. Обычно это 1. К2 может равняться 1, 0,85, 0,5.

При расчете дивидендов от обыкновенных акция стоит спрогнозировать средний показатель дивидендов за последние периоды и установит их размер в настоящее время.

Анализируя размер дохода, стоит учитывать, что перечисления участникам средств не входит в развитие предприятия. Анализируйте и проценты чистого дохода компании, что будет выплачен акционерам.

Большие дивиденды стоит амортизировать крупному предприятию, которое развито. Молодыми компаниями дивиденды платятся неохотно.

Консервативным инвесторам необходимо покупать акции, по которым выплачиваются повышенные дивиденды. Такие акции будут расти медленно, а значит, будут более высокими показатели дивидендной доходности.

По привилегированным

Прогнозированию лучше поддаются привилегированные акции. Предприятия должны платить зачастую 10% от дохода фирмы. Такой показатель должен выплачиваться в обязательном порядке.

Стоит 10% часть дохода поделить на все привилегированные акции. Так можно получить минимальную сумму перечисления. Но фирмы редко платят больше такого показателя.

Если с одним учредителем

Все перечисления дивидендом осуществляются по решению собрания учредителей. Но если учредитель один, то он вправе самостоятельно принимать такое решение и оформить его в письменном виде (статья 39 нормативного документа Российской Федерации № 14-ФЗ).

Те средства, что будут получены таким лицом, облагаются налогом на доход физического лица по ставке 9%, а с 2019 года – 13%.

При начислении дивидендов стоит выполнить ряд условий, прописанных в ст. 29 акта № 14-ФЗ.

О праве единственного учредителя принимать решения по выплате говорится в пункте 2 ст. 7 законодательного документа Российской Федерации № 14-ФЗ.

Регламентированных документов, которыми оформлялось бы решение о перечислении дивидендов, нет. Но в обязательном порядке такие решение должны оформляться письменно.

Так в протоколе стоит указать:

• размер выплат;
• форму, в которой будет выдано дивиденды;
• срок получения.

А значит, строка 2400 должна содержать нераспределенный доход, что будет выявлен в отчетном периоде.

Чистую прибыль отражают в строке 2400 Отчета о фин.результатах, что может совпасть с показателями нераспределенного дохода строки 1370 Бухгалтерского баланса.

Но это возможно, если:

• в начале отчетных периодов у компании не будет нераспределенного дохода прошлых периодов;
• на протяжении отчетного периода не производилось распределение промежуточных дивидендов;
• если в отчетном периоде не выбыли дооцененные объекты ОС.

В противном случае размер промежуточных дивидендов уменьшат доход отчетного периода, и не будут совпадать значения в строках, указанных выше.

Отражение промежуточных дивидендов, выплаченных на протяжении года, будут отражены в бухгалтерском балансе за год в разделе «Капитал и резерв».

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам осуществляются в соответствии со строгими правилами законодательства. Но не стоит забывать и о локальных нормах.

Опытным специалистам сведения о порядке расчета не нужны, а вот новичкам такая информация придется как нельзя кстати.

В соответствии с положениями Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», вознаграждение участников по итогам работы фирмы производится путем выплаты дивидендов. В Уставе организации прописываются доли, периодичность и виды оплат, порядок их оформления. Все нюансы распределения доходов от деятельности общества его хозяевам лучше продумать и утвердить заранее - еще на этапе создания. Конечно, всегда можно внести изменения в устав, но это процесс долгий и хлопотный, поэтому лучше продумать все сразу и договориться на берегу.

Как оформить выплаты в 2018 году мы расскажем в этой статье.

Что такое дивиденды и на каком основании они выплачиваются

Дивиденды - это часть чистой прибыли предприятия, которую по решению участников направляют на выплату вознаграждения участникам общества.

Чистая прибыль должна быть подтверждена бухгалтерской отчетностью фирмы. Соответственно, если вы хотите распределять прибыль чаще, чем раз в год, нужно составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность перед каждой выплатой.

Распределить чистую прибыль ООО можно только при соблюдении следующих условий:

Уставный капитал оплачен полностью;
. нет признаков банкротства;
. чистые активы общества больше, чем уставный капитал.

Вовсе не обязательно распределять всю сумму чистой прибыли. Часть ее можно направить на обновление оборудования, какие-то другие нужды, или оставить нераспределенной.

Если прибыль ООО копилась несколько лет, можно ли ее выплатить в виде вознаграждения владельцам?

Можно, запретов в законодательстве нет. Решение принимается также общим собранием. Эта прибыль отражена в строке 1370 раздела III бухгалтерского баланса. Перечисление и налогообложение производится на общих основаниях.

Как часто можно выплачивать дивиденды

Предприятие может выплачивать их поквартально, каждое полугодие или раз в год. Периодичность выплат должна быть прописана в уставе компании. Чаще, чем раз в квартал, прибыль распределять нельзя.

Делать выплаты чаще, чем раз в год, лучше тогда, когда есть уверенность в том, что год будет закончен с прибылью. Иначе может возникнуть такая ситуация, что промежуточные дивиденды выплачивали, а по итогам года отчетность показала убыток либо чистая прибыль оказалась меньше, чем уже выплаченные суммы. В этом случае дивидендами будет считаться только сумма в пределах чистой прибыли по итогам года, а остальное - безвозмездно переданными суммами. В связи с этим придется сделать корректировки в учете и отчетности.

Как распределяются дивиденды

Строго в порядке, прописанном в уставе. Чаще всего в уставе прописывают порядок распределения пропорционально долям участников. Но можно предусмотреть в учредительных документах и другой порядок.

Налогообложение дивидендов

Компания, которая выплачивает дивиденды, выступает налоговым агентом, и должна удержать и перечислить в бюджет следующие налоги с выплаченных сумм:

1. НДФЛ за физических лиц - участников ООО:

13% для резидентов
. 15% для нерезидентов.

2. Налог на прибыль за юридических лиц:

13% для отечественных организаций, владеющих долей менее 50% в уставном капитале;
. 0% для отечественных организаций, владеющих долей 50% и более в уставном капитале не менее 365 дней до принятия решения о выплате. Для того, чтобы подтвердить право на нулевую ставку, нужно предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие долю и срок владения.
. 15% или иная ставка, предусмотренная соглашением об избегании двойного налогообложения - для иностранных организаций.

Внимание! Несмотря на то, что организации, применяющие УСН и другие специальные режимы налогообложения, освобождены от налога на прибыль, на дивиденды это освобождение не распространяется. С компаний на УСН, ЕНВД и ЕСХН также удерживается налог.

Есть ли различия в начислении и уплате вознаграждений в зависимости от налогового режима?

Процесс начисления дивидендов и их выплат един для всех обществ с ограниченной ответственностью, работающих на разных режимах налогообложения: ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН. Не имеет значения и совмещение режимов.

Оформление операций, связанных с распределением прибыли, требует компетенций в гражданском, налоговом праве, в бухгалтерии. Чтобы вникнуть в эти вопросы, нужно время, а его у бизнесменов и так мало.

Интернет-бухгалтерия берет большую часть функций на себя: система сгенерирует проводки, посчитает налоги, заполнит платежные поручения, предложит актуальные бланки документов. А по любым возникшим вопросам можно получить бесплатную консультацию экспертов. С нами бизнесмены ничем не рискуют, ведь мы несем материальную ответственность перед клиентами.

Воспользуйтесь бесплатной демонстрацией сервиса - и убедитесь в его пользе для вас!

Н.А. Мацепуро, юрист

Дивиденды от российских ООО

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Оставшаяся после налогообложения прибыль в ООО может быть распределена между участниками на дивиденды. Это довольно трудоемкий процесс. Сначала нужно посчитать ту сумму чистой прибыли, которую можно направить на дивиденды. Потом участники должны принять решение о выплате дивидендов. Затем с сумм выплачиваемых дивидендов ООО, как налоговый агент, обязано удержать налог и перечислить его в бюджет. И даже это еще не конец - по дивидендам нужно отчитаться в ИФНС. Все эти задачи приходится решать бухгалтерам.

Определение суммы прибыли к распределению

К общему собранию участников бухгалтерия ООО должна подготовить для них информацию о сумме своей чистой прибыли по данным бухотчетност ип. 1 ст. 6 ГК РФ ; п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Это сумма по строке 1370 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль» (кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Она включает в себя финансовый результат как отчетного года, так и прошлых лет. Поэтому он учитывает и убытки, если таковые были по итогам каких-либо лет из жизни компании.

Если в ООО созданы какие-нибудь специальные фонд ып. 1 ст. 30 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон № 14-ФЗ) и их учет ведется не на отдельных бухгалтерских счетах, а на субсчетах к счету 84, то тогда сумма прибыли к распределению будет равна кредитовому сальдо по счету 84 за вычетом сальдо на таких субсчетах.

Если участников интересует лишь прибыль отчетного года, то это сумма, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль» в отчете о финансовых результатах (сумма, списанная в конце года со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 либо учитываемая на отдельном субсчете к счету 84, открытом для учета нераспределенной прибыли отчетного года).

Не всегда все эти суммы чистой прибыли могут быть распределены полностью или вообще распределены.

Так, до начисления дивидендов и после должно выполняться следующее услови еп. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ :

Если же в результате начисления дивидендов стоимость чистых активов станет меньше, чем требуется, значит, нужно уменьшить распределяемую на дивиденды прибыль до величины, при которой указанное соотношение будет выполняться.

Напомним, что стоимость чистых активов для целей принятия решения о выплате дивидендов определяется по данным бухгалтерского баланс ап. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ ; пп. 1, 3 , 4 Порядка, утв. Приказом Минфина и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз ; Письмо Минфина от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329 :

• очередных отчислений в специальные фонды, если такие созданы и требуют пополнения;
• необходимых значительных трат в связи с событиями после отчетной даты (например, аварией на производстве, наложением большого административного штрафа на компанию), если эти события не повлияли на величину чистой прибыли отчетного года.

Сумму чистой прибыли, которую участники могут распределить на дивиденды, можно отразить в служебной записке, подаваемой на имя руководителя ООО.

Бухгалтерия

Директору ООО «Промсервис»
И.И. Иванову

Служебная записка
от 03.03.2014 № 1

№ строки п/п	Показатель	Сумма (руб.)
1	Чистая прибыль за 2013 г.	500 000
2	Непокрытые убытки прошлых лет	0
3	Отчисления из чистой прибыли 2013 г. в резервный фонд согласно уставу	5 000
4	Задолженность по оплате долей в уставном капитале	0
5	Денежная оценка расходов в связи с событиями после отчетной даты	0
6	Уставный капитал	200 000
7	Резервный фонд	20 000
8	Стоимость чистых активов до распределения чистой прибыли на дивиденды	720 000
9	Стоимость чистых активов после распределения чистой прибыли за 2013 г. на дивиденды в полной сумме (строка 6 + строка 7)	220 000

Максимальная сумма чистой прибыли за 2013 г., которую можно распределить на дивиденды, - вся чистая прибыль 2013 г. в сумме 500 000 руб. Поскольку в этом случае выполняется требование законодательства о том, чтобы стоимость чистых активов ООО не была ниже размера уставного капитала и резервного фонда.

Но ввиду того что уставом предусмотрены обязательные отчисления в резервный фонд, рекомендуемая сумма чистой прибыли к распределению составляет 495 000 руб. (строка 1 – строка 3).

Принятие решения о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством голосов от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосо в)п. 2 ст. 33 , п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ . Это решение, как и любое другое, оформляется протоколом общего собрания.

А если в обществе всего один участник, то он принимает единоличное решение, которое можно оформить, например, следующим образом.

РЕШЕНИЕ № 2
единственного участника ООО «Промсервис»

г. Москва

Единственный участник ООО «Промсервис» Иванов Иван Иванович

РЕШИЛ

Распределить чистую прибыль ООО «Промсервис», полученную за 2013 г., в сумме 495 000 руб. на дивиденды.

Дивиденды в сумме 495 000 руб. за минусом удержанного налога перечислить на банковский счет единственного участника Иванова Ивана Ивановича в срок не позднее 07.03.2014.

Иванов Иван Иванович

Участники могут распределять чистую прибыль ООО на дивиденды с той периодичностью, которая предусмотрена в его уставе (если она там установлена), но не чаще чем раз в кварта лп. 2 ст. 12 , п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Если в уставе этот вопрос не оговорен либо в нем дублируются положения законодательства, то участники могут распределить чистую прибыль, полученную за любой период деятельности ООО: за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, за истекший год, за прошлые годы. Причем как всю эту прибыль, так и лишь ее часть.

Если решение о выплате дивидендов принимается, то это означает, что дивиденды полагаются всем участникам без исключени яп. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

На момент принятия решения о выплате дивидендов и самой выплаты ООО должно отвечать определенным требованиям. В частности, участники должны полностью оплатить свои доли в уставном капитале ООО, его чистые активы должны быть больше уставного капитала и резервного фонда, у ООО не должно быть признаков банкротства и задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их дол ист. 29 Закона № 14-ФЗ .

Сроки принятия участниками ООО «дивидендных» решений не ограничены. Такие решения можно принимать в любое время по окончании отчетного период ап. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . Это касается и решения о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года. Оно может быть принято:

• <или> на очередном годовом общем собрании, на котором утверждается годовой бухгалтерский баланс. Такое собрание должно проводиться в ООО не ранее 1 марта и не позднее 30 апрел яст. 34 Закона № 14-ФЗ ;
• <или> на внеочередном общем собрании, которое может быть проведено как до годового собрания, так и посл еп. 1 ст. 35 Закона № 14-ФЗ .

Начисление дивидендов у ООО - источника выплаты

На основании протокола общего собрания (решения единственного участника) в пользу каждого участника в бухучете нужно начислить дивиденды.

Расчет суммы дивидендов к выплате и налога к удержанию по каждому участнику оформите бухгалтерской справкой.

Исчисление налогов с дивидендов

При выплате дивидендов ООО (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом: в отношении дивидендов участникам-организациям - по налогу на прибыль, а участникам-гражданам - по НДФЛпп. 3, 4 ст. 214 , пп. 1 , 2 ст. 226 , подп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1 , п. 3 , подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 , пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ .

Дивиденды облагаются по специальным «дивидендным» налоговым ставкам. Причем даже в тех случаях, когда выплачиваются из чистой прибыли не отчетного года, а прошлых летПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 , от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 ; ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@ (п. 1) , от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@ ; УФНС по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@ ; Решение ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 .

«Дивидендная» ставка 0%

Дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, если вы выплачиваете их российской организации, отвечающей на день принятия решения о выплате дивидендов двум требования мподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ; Письмо Минфина от 28.03.2013 № 03-03-06/2/9893 ; Постановление 8 ААС от 08.11.2011 № А46-6668/2011 :

• ее доля в уставном капитале вашего ООО составляет не менее 50%;
• срок непрерывного владения долей - не менее 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если среди участников ООО были две организации, которые потом путем присоединения реорганизовались в одну, то дивиденды в пользу образованной организации облагаются по ставке 0%, только если у кого-то из них до реорганизации размер доли был 50% или более. Если же размер доли стал таковым только после реорганизации, то нулевая ставка не применяется (до тех пор пока не будет выполняться условие о сроке владения долей, который отсчитывается с момента реорганизаци и)Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-10/379 .

При этом следует сохранить у себя копии документов участника, подтверждающих его право на льготу (приобретение им дол и)пп. 6 , 10 ст. 88 НК РФ ; Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (Вопрос 6) .

Нулевая ставка на таких условиях применяется к дивидендам, выплачиваемым по решениям, принятым начиная с 01.01.2011, если дивиденды начислены из чистой прибыли по итогам деятельности за 2010 г. и последующие период ып. 9 ст. 1 , ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ .

Если же решение принято начиная с 01.01.2011, но распределяется старая прибыль (за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 г. или за более ранние периоды), то мнения относительно возможности применения к таким дивидендам ставки 0% у контролеров и судов разнятся:

• по мнению Минфина, для применения нулевой ставки в таких случаях должны соблюдаться условия, установленные в прежних редакциях НК РФ (в частности, при выплате дивидендов за период 2008 г. - 9 месяцев 2010 г. они будут облагаться по ставке 0%, если выполняется еще третье требование: стоимость приобретения доли превышает 500 млн руб.)Письма Минфина от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29771 , от 14.05.2013 № 03-03-06/1/16722 , от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14035 ;
• по мнению Президиума ВАС, для применения нулевой ставки достаточно соблюдения двух вышеназванных условий (о размере доли и сроке владения ею)Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12 . И хотя ФНС дала указания инспекциям учитывать судебную практик уПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 , все же руководствоваться Постановлением Президиума ВАС до появления прямых указаний ФНС рискованно.

Если же в этом году вы погашаете задолженность по дивидендам из старой прибыли по совсем старым решениям, то разночтений нет. Дивиденды облагаются по правилам, действовавшим на дату принятия этих решений.

Период, за который выплачиваются дивиденды	Период, в котором принято решение о выплате дивидендов	Условия применения ставки 0%
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г.	2010 г.	календарных дней; ; п. 9 ст. 1 , п. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ
2009 г. и 2008 г.	2010 г. и 2009 г.
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2008 г.	2008 г.	1) размер доли - не менее 50%; 2) срок владения долей - не менее 365 рабочих дней; 3) стоимость приобретения доли - не менее 500 млн руб.п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ) ; п. 17 ст. 1 , п. 1 ст. 7 Закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ ; Постановление ФАС ЦО от 22.02.2013 № А08-3675/2012

Дивиденды за периоды до 2008 г. выплачивать нельзя, поскольку они уже точно считаются невостребованными (подробнее см. ниже).

Ненулевая «дивидендная» ставка

Налог к удержанию рассчитывается отдельно по каждому решению:

• с дивидендов, выплачиваемых физлицам - нерезидентам РФ и иностранным компания мп. 3 ст. 214 , п. 3 ст. 224 , п. 6 ст. 275 , подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ :

Налоговые резиденты РФ - физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендо вп. 2 ст. 207 , подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.07.2007 № 03-04-06-01/258 .

Пониженная налоговая ставка, предусмотренная международным соглашением, применяется, если участник представил вам документы (переведенные на русский язык), подтверждающие:

1) его резидентство в иностранном государстве в периоде выплаты дивидендо вп. 2 ст. 232 , п. 6 ст. 275 , п. 1 ст. 312 НК РФ ; Письма Минфина от 30.11.2010 № 03-04-06/2-275 , от 12.04.2012 № 03-08-05/1 . Этот документ должен быть выдан тем компетентным органом или лицом, которые указаны в международном соглашении. Обычно это орган, аналогичный нашим Минфину или ФНС, либо должностное лицо этого орган аПостановление Президиума ВАС от 28.12.2010 № 9999/10 ; Письма Минфина от 28.01.2008 № 03-04-06-01/23 ; УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049833 . Документ должен быть легализован (заверен дипломатическим представительством или консульством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем должен стоять штамп-апостиль выдавшего его органа (если иностранное государство присоединилось к Гаагской конвенции от 05.10.61 об отмене легализации официальных документов). Иногда не требуется и апостиль, если:

• <или> с иностранным государством достигнута договоренность о принятии документов без апостилирования и легализации;
• <или> иностранное государство при отсутствии письменных договоренностей с РФ принимает неапостилированные документы (например, Кипр, Германия). И Минфин рекомендовал поступать так же.

Перечень стран, официальные документы которых не требуют апостилирования, приводятся в отдельных письмах Минфина и ФНСПисьма Минфина от 20.01.2014 № 03-08-05/1412 , от 03.10.2013 № 03-08-05/40948 ; ФНС от 14.01.2014 № ОА-4-13/232@ ;

2) выполнение условий для применения пониженной ставки, предусмотренных международным соглашением (например, условия о стоимости приобретения доли по договору не ниже определенной суммы).

Вот, к примеру, какие ставки предусмотрены для некоторых стран:

Страна	Размер ставки и условия применения
Германи яподп. «а» п. 1 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.12.96 № 158-ФЗ
Великобритани яп. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 19.03.97 № 65-ФЗ	10%
Кипрп. 2 ст. 10 Соглашения (в ред. Протокола от 07.10.2010), ратифицированного Законом от 17.07.99 № 167-ФЗ	5%, если доля приобретена не менее чем за 100 000 евро; 10% - в иных случаях
Кита йп. 2 ст. 9 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.02.97 № 37-ФЗ	10%
Люксембур гподп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения (в ред. Протокола от 21.11.2011), ратифицированного Законом от 19.03.97 № 64-ФЗ	5% - только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Нидерланд ыподп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.07.98 № 104-ФЗ ; Письмо МНС от 16.06.2003 № РД-6-23/664@	5% - только для компаний (не являющихся партнерствами), если размер доли такого участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро

• с дивидендов, выплачиваемых физлицам - резидентам РФ и российским компания мп. 3 ст. 214 , п. 4 ст. 224 , пп. 4, 5 ст. 275 , подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ :

• <если> само ООО не получало дивиденды (они облагались по ставке 0%):

• <если> само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%):

(1) Показатель Д1 (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) - это дивиденды, начисленные в пользу только российских участнико вПисьма ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ ; Минфина от 25.05.2010 № 03-03-05/109 . Причем всех без исключения, то есть даже в пользу публично-правовых образований и компаний, имеющих право на налоговую ставку 0%.

(2) Показатель Д2 (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль) - это дивиденды как от российских компаний, так и от иностранных, поступившие до фактической выплаты дивидендов участникам, в том числе полученные не деньгами, а иным имущество мПисьма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46565 , от 03.05.2012 № 03-03-06/2/45 , от 03.10.2011 № 03-03-06/1/616 . В расчет берутся чистые дивиденды, то есть за минусом налогов, и не берутся дивиденды, облагаемые по ставке 0%п. 5 ст. 275 НК РФ ; Письмо ФНС от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@ .

При расчете суммы дивидендов к выплате физическим лицам помните:

• дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник;
• стандартные и имущественные вычеты к дивидендам не применяютс яп. 4 ст. 210 НК РФ ;
• доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты, даже если их получатель зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Уплата в бюджет налогов с дивидендов

Удержать налоги вы должны при фактической выплате дивидендо вп. 4 ст. 214 , п. 4 ст. 226 , п. 7 ст. 226.1 , пп. 2 , 4 ст. 287 НК РФ .

При передаче в счет дивидендов имущества ситуация такая:

• <если> участник - организация, то возможности удержать налог на прибыль нет. И об этом нужно сообщить в ИФНС в течение месяца со дня передачи имуществ аподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ;
• <если> участник - гражданин, то тогда НДФЛ нужно удержать из других его доходов до конца год аПисьмо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 . Если удержать НДФЛ не удалось, то не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты дивидендо вп. 5 ст. 226 НК РФ , в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и его сумме (форма 2-НДФЛ)п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . В справке 2-НДФЛ в графе «признак» вы ставите код «2».

Удержанный налог вы перечисляете в бюджет в сроки:

• налог на прибыль - не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику дене гпп. 2 , 4 ст. 287 НК РФ ;
• НДФ Лп. 6 ст. 226 НК РФ :

• <или> в день перечисления денег участнику с расчетного счета;
• <или> в день снятия наличных в банке для выплаты дивидендов из кассы;
• <или> не позднее дня, следующего за днем отправления денег участнику почтовым переводо мПисьмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21262 ;
• <или> не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из иных доходов, при выплате дивидендов в натуральной форме.

Налоги перечисляются в бюджет по следующим КБКприложение 1 к Указаниям, утв. Приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н ; Информация ФНС «Коды классификации доходов бюджетов РФ, администрируемые ФНС в 2014 г.» .

Платежку вы оформляете такприложения № 2 , 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н ; приложения 1 , 3 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П :

			Вид оп.	01	Срок плат.
			Наз. пл.		Очер. плат.		05
Получатель			Код		Рез. поле
18210102010011000110В поле 104 указываете соответствующий КБК	45379000В поле 105 указываете ваш ОКТМО	ТПВ поле 106 (основание платежа) указываете «ТП» - платежи текущего года	МС.03.2014В поле 107 (налоговый период) указываете «МС» (месячные платежи), номер текущего месяца и год	0		0		0

Выплата дивидендов

На момент выплаты дивидендов еще раз проверьте, чтобы после выплаты стоимость чистых активов ООО, как и при начислении дивидендов, не стала меньше его уставного капитала и резервного фонд ап. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

Дивиденды участникам выплачиваются в безналичном порядке или наличными (если того желает участник). В последнем случае нужно помнить, что на дивиденды нельзя тратить поступившую в кассу выручку от продажи товаров (работ, услуг)п. 2 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У . Но дивиденды можно выплатить за счет иных сумм, поступивших в кассу организации (например, займов), либо сумм, специально снятых с расчетного счета. Лимит расчетов наличными в данном случае не действуе тп. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У .

Все расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, банковские комиссии), несет ООО - источник выплаты. Удерживать их из дивидендов нельзя.

ООО должно успеть выплатить дивиденды в срок не более 60 дней с момента принятия участниками решения о выплате дивидендов либо меньший срок, указанный в этом решении или устав еп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . А вот увеличивать 60-днев -ный срок общее собрание участников не вправ еп. 1 ст. 53 ГК РФ ; п. 1 ст. 32 , п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ .

ВЫВОД

Если сроки выплаты дивидендов нарушены по вине ООО, то участник вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствам ист. 395 ГК РФ . Вины ООО не будет, к примеру, если дивиденды выплачены с опозданием вследствие соблюдения им предусмотренных законом ограничений на выплату дивидендо вп. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ . Либо если участник сам попросил ООО перечислять ему дивиденды в рассрочку, написав соответствующее письмо (заявление).

На дату выплаты дивидендов деньгами в бухучете следует отразить следующие записи.

Как мы уже сказали, в счет выплаты дивидендов ООО может передать участнику имущество, если это предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участнико вп. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Передавая ценности (товары, основное средство, материалы, готовую продукцию, финансовые вложения), в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить их реализацию и списать в расходы их стоимость (себестоимость, остаточную стоимость и т. п.)Письма Минфина от 26.03.2010 № 03-03-06/1/198 , от 17.12.2009 № 03-11-09/405 ; УФНС по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126 .

Цена передаваемых ценностей (при применении общего режима налогообложения - цена с учетом НДС) равна сумме погашаемой задолженности по дивидендам.

В бухучете на дату передачи имущества в счет дивидендов отражаются, например, такие записи:

• при передаче товаров или готовой продукции:

• при передаче основного средства:

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Распределенные в пользу участников дивиденды отражаем в бухотчетност иприложения № 1 , 2 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н :

• в бухгалтерском балансе - в периоде начисления дивидендов. Дивиденды, начисленные в отчетном году за прошлые годы, отражаются в составе показателя строки «Нераспределенная прибыль» (строка 1370), автоматически уменьшая его. А промежуточные дивиденды показываются в разделе «Капитал и резервы» обособленно, в круглых скобка х;
• в отчете об изменениях капитала (если он составляетс я) - тоже в периоде начисления дивидендов. Для начисленных дивидендов предусмотрена строка 3327 «Дивиденды»;
• в (если он составляетс яп. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) - в периоде выплаты дивидендов. Выплаченные дивиденды отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций в круглых скобках по строке 4322 (платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников))подп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011 .

Если решение о выплате дивидендов по итогам прошедшего года принято до подписания бухотчетности за этот год, то о начислении дивидендов нужно указать в пояснениях к отчетност ипп. 3, 5 , 10 ПБУ 7/98 ; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 .

Выплаченные дивиденды нужно показать и в налоговой отчетности. Ее представляют в ИФНС все организации независимо от применяемого режима налогообложения.

Вид налога	Отчетность	Особенности заполнения	Срок представления
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям	Декларация по налогу на прибыл ьп. 1 ст. 289 НК РФ	В составе декларации, помимо титульного листа, должны быть представлен ыпп. 1.1 , 1.7 , 4.4.1 , 11.1, 11.2 , 11.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ : подраздел 1.3 раздела 1 (вид платежа указывается «1»); лист 03 с разделами А и В. Этот лист заполняется на каждое решение, по которому выплачены дивиденды. В разделе А указывается период, за который они выплачены, и приводится расчет налога. Раздел В содержит информацию о получателях дивидендов - российских организациях и оформляется на каждого из них и на каждый платеж	Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца - при уплате налога ежемесячно) начиная с квартала (месяца) выплаты дивидендов. А за год - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годо м. Дивиденды отражаются с кодом дохода 1010приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . Возможен специальный вычет - код 601приложение № 4 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . Это сумма, на которую уменьшается налоговая база по дивидендам, когда НДФЛ рассчитывается по формуле с показателем Д2	Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендо вп. 2 ст. 230 НК РФ

Учет дивидендов у участника - российской организации

В бухучете причитающиеся компании-участнику дивиденды (то есть сумма за минусом налога, удерживаемого источником выплаты) - это ее прочий дохо д Получены дивиденды 51 «Расчетные счета» 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Доход в виде начисленных дивидендов вы отражаете:

• <если> вам известна сумма налога к удержанию - за минусом этого налога;
• <если> сумма налога не известна - за минусом налога, исчисленного по максимальной «дивидендной» ставке - 9%. А после получения денег при наличии расхождений вы просто доначислите доход в виде дивидендов.

Отражать доход на дату получения дивидендов неправильно. Ведь в этом случае дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет. Соответственно, информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

В налоговом учете дивиденды (внереализационный доход) учитываются на дату получения дене гп. 1 ст. 250 , подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ .

В отчетности дивиденды отражаются так:

• в отчете о финансовых результатах - в периоде начисления дохода в виде дивидендов. В общей форме дивиденды отражаются по отдельной строке 2310 «Доходы от участия в других организациях», а в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства - в составе строки 2340 «Прочие доходы »подп. «а» п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ;
• в отчете о движении денежных средств (если он составляетс яп. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н ) - в периоде получения дивидендов. Их сумма указывается по строке 4214 (поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях);
• в декларации по налогу на прибыл ьприложение № 1 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (если компания применяет общий режим налогообложения) - в периоде получения дивидендов. Поступившие суммы сначала показываются в составе внереализационных доходов (строка 020 листа 02, строка 100 приложения № 1 к листу 02)п. 1 ст. 250 НК РФ , а затем - в составе доходов, исключаемых из прибыли (строка 070 листа 02). Поэтому налоговую базу (строка 100 листа 02) дивиденды не увеличивают.

Упрощенцам включать дивиденды в налоговые доходы не нужн оподп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Кроме того, им, как и другим спецрежимникам, не надо подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыл ьПисьмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4 .

Как мы уже сказали выше, компания-участник, имеющая право на применение к дивидендам ставки по налогу на прибыль 0%, должна документально подтвердить такое право (документами о приобретении доли: договорами купли-продажи, разделительными балансами, передаточными актами и т. п.). Документы нужно представить в ООО - источник выплаты. Кроме того, участник - российская организация - должен подать их еще и в ИФНС по месту своего нахождени яп. 3 ст. 284 НК РФ . Это можно сделать одновременно с декларацией, в которой отражены полученные дивиденд ыПисьмо Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78 .

Учет дивидендов у участника-предпринимателя

Если дивиденды получает участник - гражданин, который одновременно является предпринимателем, то он должен помнить, что такой доход предпринимательским не является. Это его доход как обычного физлица. Он получит его от ООО за минусом удержанного налога. Подать декларацию (форма 3-НДФЛ) в ИФНС и уплатить налог нужно будет, только если ООО не сможет удержать НДФЛподп. 4 п. 1 , пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ .

Истребование участником не полученных вовремя дивидендов

Начисленные, но невыплаченные дивиденды участник может потребовать от ООО в течение 3 лет (либо большего срока, предусмотренного уставом ООО, но максимум - в течение 5 лет) по истечении срока их выплаты (60 дней с момента принятия «дивидендного» решения либо меньшего срока, предусмотренного этим решением или уставом ООО)п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

По истечении этого срока право на получение дивидендов утрачивается, и они становятся невостребованными.

В налоговые расходы суммы невостребованных дивидендов не включаются, поскольку начисленные дивиденды ранее не учитывались в доходах. По этой же причине задолженность по дивидендам нельзя списать как безнадежный дол гподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441 .

В бухучете невостребованные дивиденды будут учитываться в составе прочих расходов, только если вы отразили начисленные дивиденды в доходах.

Учет невостребованных дивидендов у ООО - источника выплаты

По окончании сроков истребования участниками не выплаченных им дивидендов эти деньги снова становятся собственностью ООО - источника выплаты. Поэтому такие дивиденды нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли в той же сумме, в которой они начислялись, сделав в бухучете такую проводк уп. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Сумму дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, нужно указать в отчете об изменениях капитала за соответствующий год (если вы его составляете) по строке 3311 (чистая прибыль, увеличившая капитал)Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 .

В налоговом учете суммы восстановленных дивидендов нигде не учитываются и в налоговой отчетности не отражаютс яподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Помните, что при проверках выплат по дивидендам у налоговиков возникают претензии, если выплаты не соответствуют налоговому понятию дивидендов. То есть если дивиденды выплачены:

;

при наличии ограничений на выплату дивидендов (к примеру, при нехватке чистых активов, наличии признаков банкротства, неоплаченных долей в уставном капитале ООО)ст. 29 Закона № 14-ФЗ .

В НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организаци ип. 1 ст. 43 НК РФ .

Нарушения при выплате дивидендов могут быть и другими. В частности, если решение о выплате дивидендов было принято:

• с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе (например, было решено выплатить промежуточные дивиденды, притом что устав разрешает выплачивать дивиденды лишь по итогам года);
• с нарушением порядка созыва и проведения общего собрания (например, собрание, на котором присутствовали не все участники, приняло решение выплатить дивиденды, хотя этого вопроса не было в повестке).

В таких случаях претензий со стороны налоговиков быть не должно, поскольку налоговые требования к дивидендам выполняются. Подобные нарушения - это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компание йп. 1 ст. 43 Закона № 14-ФЗ .

Сроки выплаты дивидендов в 2018 году по сравнению с предыдущим годом не изменились. Однако они имеют свои особенности в зависимости от формы юрлица. Напомним их.

Понятие распределяемого дохода

Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

• в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
• в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

Ограничения на выплату дивидендов

Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

Общие для обеих организационных форм ограничения:

• УК должен быть оплачен полностью.
• Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
• Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

По АО решение не может возникнуть:

• до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
• без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

Периодичность и способы выплаты

При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

• в квартал;
• полугодие;

Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

• наличными деньгами из кассы.
• безналичным способом на расчетный счет участника;
• имуществом.

Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале .

Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2018 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

Как принимается решение о выплате

Такое решение принимает общее собрание:

• акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

• время и место собрания;
• общее число голосов и голосов участников собрания;
• информация об избрании председателя и секретаря;
• повестка дня;
• результаты рассмотрения каждого из вопросов;
• итоговое решение.

Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

• за какой период их выплачивают;
• общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров;
• форма и срок выплаты.

Для ООО из этого перечня исключаются:

• размер дивидендов по каждому виду акций;
• дата, на которую будет определен состав акционеров.

Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

• в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
• в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.

Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

Сроки выплаты дивидендов в АО

Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

• 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
• 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

• принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
• завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

• от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
• от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.